享受增值稅優(yōu)惠，直接免征與即征即退怎樣處理？

2017/4/18 8:10:17

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增值稅優(yōu)惠主要有直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返。
直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納；直接減征一般有按應(yīng)征稅款的一定比例征收，還有按一定金額直接扣減；即征即退指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；先征后退與即征即退差不多，只是退稅時(shí)間略有差異，外貿(mào)企業(yè)出口一般采用先征后退；先征后返指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南規(guī)定，除稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。
稅收返還是指政府按規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。所以增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目，而增值稅直接免征、直接減征屬于企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——其他”科目。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號(hào)），規(guī)定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。《增值稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，財(cái)稅〔2011〕137號(hào)文件將免征對(duì)象擴(kuò)大到從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人，并規(guī)定了享受免征增值稅的蔬菜主要品種，同時(shí)要求既銷(xiāo)售蔬菜又銷(xiāo)售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)在會(huì)計(jì)上分別核算其銷(xiāo)售額，否則不予免稅。
例1：某大型超市為增值稅一般納稅人，2012年3月超市直接收購(gòu)農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)的蔬菜支付100萬(wàn)元，上門(mén)收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元。當(dāng)月全部對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額150萬(wàn)元。假設(shè)蔬菜銷(xiāo)售額能單獨(dú)核算，不考慮增值稅以外的稅費(fèi)。