張先生2016年入職A公司，自2019年1月1日起，公司每月支付工資20000元（稅前）。張先生個(gè)稅的專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/月，專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/月；除工資薪金所得外張先生無其他所得，無其他減免及特殊事項(xiàng)。請(qǐng)計(jì)算自2019年1月至3月，A公司作為扣繳義務(wù)人每個(gè)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳具體稅額。

解答：

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算過程如下：

一、2019年1月：

第一步：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=20000-0-5000-1000-1000-0=13000（元）

第二步：

對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)附件二《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》，當(dāng)月預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)為0

第三步：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（13000×3%-0）-0-0=390（元）。

二、2019年2月：

第一步：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

=20000×2-0-5000×2-1000×2-1000×2-0=26000（元）

第二步：

對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)附件二《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》，當(dāng)月預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)為0

第三步：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（26000×3%-0）-0-390=390（元）。

注：其中的390元為1月已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

三、2019年3月：

第一步：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

=20000×3-5000×3-1000×3-1000×3-0=39000（元）

第二步：

對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)附件二《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》，當(dāng)月預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)為2520

第三步：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

=（39000×10%-2520）-0-（390+390）=600（元）。

注：第三步中的（390+390）分別為1月、2月已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

提醒：

1. 扣繳義務(wù)人每月預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

2.年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。 

 2019年5月，李先生在B公司（非任職公司）參加商務(wù)活動(dòng)，取得B公司支付的一次性勞務(wù)報(bào)酬20000元（稅前）。假設(shè)李先生為居民個(gè)人，個(gè)稅無其他減免及特殊事項(xiàng)。請(qǐng)計(jì)算2019年5月，B公司作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅具體稅額。

解答：

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體計(jì)算過程如下：

第一步：

勞務(wù)報(bào)酬收入額

=收入-費(fèi)用

=20000-20000×20%=16000（元）

（該筆勞務(wù)報(bào)酬收入超過四千，因此減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。）

第二步：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=勞務(wù)報(bào)酬收入額=16000（元）

第三步：

對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)附件二《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》，當(dāng)月預(yù)扣率為20%，速算扣除數(shù)為0

第四步：

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

              =16000×20%-0=3200（元）

提醒：

1. 扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

2. 居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

 2019年1月至2月間李先生在中國(guó)境內(nèi)C公司任職，C公司按月支付工資10000元（稅前）。假設(shè)李先生為非居民個(gè)人，個(gè)稅無其他減免及特殊事項(xiàng)。請(qǐng)計(jì)算2019年1月和2月，C公司作為扣繳義務(wù)人代扣代繳稅額。

解答：

一、2019年1月：

第一步：非居民個(gè)人工資薪金所得=收入額-減除費(fèi)用

=10000-5000=5000（元）

第二步：

對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)附件二的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表三》，當(dāng)月預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)為210

第三步：

代扣代繳個(gè)稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

                =5000*10%-210=290（元）

二、2019年2月：

第一步：非居民個(gè)人工資薪金所得=收入額-減除費(fèi)用

=10000-5000=5000（元）

第二步：

對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)附件二的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表三》，當(dāng)月預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)為210

第三步：

代扣代繳個(gè)稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

                =5000*10%-210=290（元）

提醒：

1. 非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，不同于居民個(gè)人所采取的累計(jì)預(yù)扣方法。

2. 非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

 2019年1月，李先生在中國(guó)境內(nèi)C公司參加商務(wù)活動(dòng)，C公司支付一次性勞務(wù)報(bào)酬10000元（稅前）。假設(shè)李先生為非居民個(gè)人，個(gè)稅無其他減免及特殊事項(xiàng)。請(qǐng)計(jì)算2019年1月C公司作為扣繳義務(wù)人代扣代繳稅額。

解答：

第一步：

非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬

=收入-費(fèi)用

=收入-收入×20%=10000-10000×20%=8000（元）

第二步：

對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)附件二的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表三》，當(dāng)月預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)為210

第三步：

代扣代繳個(gè)稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

                =8000*10%-210=590（元）

提醒：

非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特 許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

2. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）