納稅人委托研發(fā)，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。但委托的對象是境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等的規(guī)定，其稅務(wù)處理與委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)存在一定的差異，納稅人應(yīng)予以關(guān)注。

　　委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)有限制。值得關(guān)注的是，在確定境外符合條件的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)時(shí)，采用費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3孰低的原則。即委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用予以加計(jì)扣除，但超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，不能在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　舉例來說，某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，委托境外研發(fā)所產(chǎn)生費(fèi)用的80%，即80萬元（100×80%），可作為委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)。當(dāng)年境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用的2/3，為73.33萬元（110×2/3）。因此，該公司委托境外研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)以73.33萬元為基數(shù)適用加計(jì)扣除政策。該公司當(dāng)年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)為183.33萬元（110+73.33）。

　　委托境外個(gè)人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不能適用加計(jì)扣除政策。委托境內(nèi)單位研發(fā)也好，委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)也罷，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用均可以加計(jì)扣除。但委托境外研發(fā)，則需關(guān)注受托方是機(jī)構(gòu)還是個(gè)人。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，委托境外個(gè)人開展的研發(fā)活動(dòng)，不適用加計(jì)扣除政策。需注意的是，受托研發(fā)的境外個(gè)人，指外籍個(gè)人。

　　委托境外研發(fā)由委托方辦理合同登記。按照委托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理要求，委托境內(nèi)開展研發(fā)所簽訂的委托合同，需在科技行政主管部門辦理登記。因受托方是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠的主體，為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記，因此，科技部門明確規(guī)定，發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的，由受托方負(fù)責(zé)登記。而委托境外研發(fā)的受托方在境外，要求受托方辦理登記，并不合理且不具有操作性，因此，委托境外研發(fā)所簽訂的技術(shù)開發(fā)合同登記方為委托方。

　　委托境外研發(fā)要注意留存?zhèn)浒纲Y料。按照國務(wù)院“放管服”的要求，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策留存?zhèn)洳橘Y料，主要包括企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件、委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研發(fā)合同、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表。同時(shí)，考慮到委托境外研發(fā)活動(dòng)的特殊性，納稅人還需注意整理收集委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料，以便加強(qiáng)后續(xù)管理。

作者：紀(jì)宏奎 紀(jì)瑋 趙輝，中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所有限公司十堰分公司

來源：中國稅務(wù)報(bào)